Esta Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales, y son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros.

Las características cualitativas primarias de la información financiera son:

1. La confiabilidad

2. La relevancia

3. La comprensibilidad 

4. La comparabilidad

Las características cualitativas secundarias orientadas a la Confiabilidad son:

· La veracidad

· La representatividad

· La objetividad

· La verificabilidad 

· La información suficiente

Las características cualitativas secundarias orientadas a la Relevancia son:

· La posibilidad de predicción y confirmación

· La importancia relativa

1.- Confiabilidad:

La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. 

Para ser confiable la información financiera debe:

a) Reflejar en su contenido transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos ………………………………Veracidad.

b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar ………………………………………………………………..Representatividad.

c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada….Objetividad.

d) Poder comprobarse y validarse………………………………………..Verificabilidad.

e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible………………….………………………………………………………..Información suficiente.

2.- Relevancia: 

La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan.

Para que la información sea relevante debe:

a) Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación, debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas……………………………………………………….Posibilidad de predicción y confirmación.

La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar lo estimado.

b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones.…………………………………………………….....Importancia relativa.

La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.

La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información financiera. Y se debe hacer:

· En atención a aspectos cuantitativos o monto de la partida

· En atención a aspectos cualitativos

3.- Comprensibilidad:

Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. Es fundamental que los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios.

4.- Comparabilidad:

Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. 

“Ante la existencia de operaciones similares, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones”.

Restricciones a las características Cualitativas:

Las características cualitativas encuentran en ocasiones algunas Restricciones. Es así como surgen los conceptos de:

Oportunidad: La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones

La relación entre costo y beneficio: La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos.

El equilibrio entre las características cualitativas: En la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros

Que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles.

C.P. Rosario Crisóstomo Ventura